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计划成本核算账务处理(计划成本法存货的账务处理)

100人浏览   2024-11-14 08:01:24

一、原材料的账务处理(下)

计划成本法下账务处理特点

1、使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等,原材料核算计划成本;材料采购核算实际成本;材料成本差异核算计划成本与实际成本之间的差额。

2、材料采用计划成本核算时,材料的收入、发出及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。

3、每月月末,根据领用材料占比结转材料成本差异。

(1)购入材料

①货款已经支付,同时材料验收入库

借:材料采购——某材料(实际成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

同时:

借:原材料——某材料(计划成本)

贷:材料采购——某材料(实际成本)

材料成本差异——某材料(节约差异)

②货款已经支付,材料尚未验收入库

借:材料采购——某材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

③货款尚未支付,材料已经验收入库

借:材料采购——某材料(实际成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

同时:

借:原材料——某材料(计划成本)

材料成本差异——某材料(超支差异)

贷:材料采购——某材料(实际成本)

上笔分录可以分解为:

借:原材料——某材料(计划成本)

贷:材料采购——某材料(计划成本)

借:材料成本差异——某材料(超支差异)

贷:材料采购——某材料

(2)领用材料

①按计划成本分别记入相关成本费用

借:生产成本(直接用于生产的材料)

制造费用(车间公用或辅助生产的材料)

销售费用(销售部门领用)

管理费用(办公室厂部领用)

其他业务成本(出租、出售原材料)

委托加工物资等(计划成本)

贷:原材料(计划成本)

②结转“材料成本差异”

借:材料成本差异(实际成本低于计划成本)

贷:生产成本(直接用于生产的材料)

制造费用(车间公用或辅助生产的材料)

销售费用(销售部门领用)

管理费用(办公室厂部领用)

其他业务成本(出租、出售原材料)

委托加工物资等(计划成本)

PS:如果实际成本高于计划成本则分录方向相反。

实际成本高于计划成本则表明存在超支差异,超支差异,结转时“材料成本差异”记贷方。反之节约差异,结转时“材料成本差异”记借方。

节约差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

超支差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%


二、包装物的账务处理

(1)生产领用包装物

借:生产成本(实际成本)

贷:周转材料——包装物(计划成本)

材料成本差异(差额,可借可贷)

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物

借:销售费用(实际成本)

贷:周转材料——包装物(计划成本)

材料成本差异(差额,可借可贷)

(3)随同商品出售而单独计价的包装物

借:银行存款(实际取得的金额)

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本(实际成本)

贷:周转材料——包装物(计划成本)

材料成本差异(差额,可借可贷)

(4)出租或出借包装物的一方面:对押金或者租金进行处理【租金≠押金】

①收取包装物押金时

借:库存现金/银行存款等

贷:其他应付款——存入保证金

【注意】退还押金时,编制相反的会计分录。

②企业按约定收取的包装物租金

借:库存现金/银行存款/其他应收款等

贷:其他业务收入

另一方面:对出租或出借包装物发生的费用进行处理

①企业对包装物进行摊销时

借:其他业务成本【出租包装物】

销售费用【出借包装物】

贷:周转材料——包装物——包装物摊销

②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时

借:其他业务成本【出租包装物】

销售费用【出借包装物】

贷:库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等



三、委托加工物资的账务处理(以计划成本法为例)

(1)发出物资

借:委托加工物资(实际成本)

贷:原材料(计划成本)

材料成本差异(以超支差为例)

(2)支付加工费、运费等

借:委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(3)加工完成验收入库

借:各种材料(计划成本)

贷:委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(以节约差为例)

★涉及消费税的处理

(1)需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格),应计入委托加工物资的成本。

借:委托加工物资

贷:银行存款/应付账款

(2)收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的消费税。

借:应交税费——应交消费税

贷:银行存款/应付账款


四、存货跌价准备的账务处理

(1)存货跌价准备的计提

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷:存货跌价准备

【补充】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量,对于可变现净值低于存货账面成本的差额,计提存货跌价准备,若应提数大于已提数,应予补提。若小于已计提数则可以转回,但最大转回额不能高于计提存货跌价准备的余额。

(2)存货跌价准备的转回

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)

(3)存货跌价准备的结转(销售时,随成本的结转而结转)

借:存货跌价准备

贷:主营业务成/其他业务成本


五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理

1、存货盘盈

(1)发生存货盘盈时(审批前)

借:原材料/库存商品

贷:待处理财产损溢

(2)按管理权限报经批准后(审批后)

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

2、存货盘亏及毁损

(1)发生存货盘亏及毁损时(审批前)

借:待处理财产损溢

贷:原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规)

(2)按管理权限报经批准后(审批后)

借:原材料(残料回收价值)

其他应收款(保险公司和过失人的赔款)

管理费用

营业外支出(非常损失)

贷:待处理财产损溢